Распределение ЕНП по очерёдности

С 2023 года налоги, взносы, пени и штрафы платят одной суммой — единым налоговым платежом на единый налоговый счёт. Назначение платежа в платёжке инспекция не смотрит: деньги зачисляются обезличенно, а какие обязательства ими закрыть, решает закон. Пока на счёте хватает средств на всё, очерёдность незаметна. Она начинает работать, когда денег меньше, чем обязательств: тогда ФНС закрывает долги строго по списку из п. 8 ст. 45 НК РФ, и от места в этом списке зависит, по какому налогу образуется недоимка.

1. 1.

   Недоимка по НДФЛ

   начиная с наиболее раннего момента её возникновения

2. 2.

   НДФЛ

   с момента возникновения обязанности по перечислению налоговым агентом

3. 3.

   Недоимка по иным налогам, сборам и взносам

   начиная с наиболее раннего момента её возникновения

4. 4.

   Иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы

   с момента возникновения обязанности по их уплате

5. 5.

   Пени

6. 6.

   Проценты

7. 7.

   Штрафы

Очереди закрываются последовательно: следующая получает деньги только после того, как полностью закрыта предыдущая. Внутри одной очереди, если обязательств несколько, деньги идут сначала на то, у которого срок уплаты наступил раньше. Если сроки совпадают — например, авансовый платёж по УСН и страховые взносы за сотрудников с одной датой уплаты, — сумма делится между ними пропорционально размеру каждого обязательства. Калькулятор работает с одной суммой на очередь, поэтому показывает, какая очередь закроется частично, а какие останутся без денег совсем.

Между очередями

Строго по номеру: следующая очередь получает деньги после полного закрытия предыдущей

Внутри очереди

Начиная с обязательства с наиболее ранним сроком уплаты

При совпадении сроков

Пропорционально суммам обязательств

Сальдо ЕНС после зачёта

Сумма на ЕНС − Все обязательства

Пример

На ЕНС 100 000 ₽, а обязательств набралось на 118 500 ₽: недоимка по НДФЛ — 15 000 ₽, НДФЛ — 30 000 ₽, недоимка по иным налогам, сборам и взносам — 20 000 ₽, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — 45 000 ₽, пени — 3 500 ₽, штрафы — 5 000 ₽. Полностью закрываются очереди 1, 2, 3, очереди 4 достаётся 35 000 ₽ из 45 000 ₽, а очереди 5 и 7 остаются без денег. Зачтено 100 000 ₽, не хватает 18 500 ₽ — это и есть отрицательное сальдо ЕНС после зачёта. Незакрытые очереди: 4, 5, 7.

Те же 118 500 ₽ обязательств из примера и разные суммы на счёте. Видно, с какой суммы закрываются все налоги и взносы, а с какой — ещё и пени со штрафом.

Единый налоговый счёт (ЕНС) — это лицевой счёт налогоплательщика в ФНС, на котором инспекция ведёт учёт всех его обязательств и всех перечисленных денег. Единый налоговый платёж (ЕНП) — деньги, которыми этот счёт пополняют: одна платёжка на единый КБК вместо десятков платёжек по каждому налогу. Разница между поступившими суммами и совокупной обязанностью — сальдо ЕНС. Положительное сальдо означает, что деньги лежат на счёте и ждут ближайшего срока уплаты; их можно вернуть по заявлению (ст. 79 НК) или зарезервировать под конкретный предстоящий платёж (ст. 78 НК). Отрицательное сальдо — это задолженность в смысле п. 2 ст. 11 НК: на неё начисляются пени, по ней инспекция выставляет требование.

Чтобы списать деньги, инспекции нужно знать сумму обязательства. По налогам, которые платятся раньше сдачи отчётности — авансы по УСН, НДФЛ и взносы за сотрудников, имущественные налоги организаций, — её сообщают уведомлением об исчисленных суммах (п. 9 ст. 58 НК). Уведомление превращает деньги на счёте в уплаченный налог: без него инспекция не видит обязательства и не может его закрыть, а платёж лежит положительным сальдо. Если уведомление подано с опозданием или с заниженной суммой, обязательство появится позже, и распределение по очередям пройдёт уже на новую дату — с учётом всех долгов, накопившихся к этому моменту.

Как именно инспекция разнесла платёж, видно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС в разделе ЕНС. Официальный документ — справка о принадлежности сумм ЕНП: в ней по каждому зачёту указаны налог, дата и сумма. Её заказывают через личный кабинет или оператора ЭДО и используют, когда данные учёта расходятся с данными ФНС; спорные суммы снимают сверкой расчётов.

НДФЛ занимает первые две очереди не случайно. Работодатель удерживает его из зарплаты сотрудников и лишь перечисляет в бюджет, то есть распоряжается чужими деньгами, а сам налог формирует региональные и местные бюджеты. Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ переписал п. 8 ст. 45 НК так, чтобы недоимка по НДФЛ и текущий НДФЛ закрывались раньше остальных налогов, и одновременно разрешил инспекции зачитывать НДФЛ досрочно — не позднее дня, следующего за днём поступления уведомления, не дожидаясь срока уплаты (п. 7 ст. 78 НК). Поэтому в примере выше остальные налоги получают деньги только после НДФЛ, даже если по ним срок уплаты наступил раньше.

Очерёдность зачёта ЕНП в 2026 году не менялась: с 29.05.2023 действует редакция п. 8 ст. 45 НК, введённая Федеральным законом № 196-ФЗ. До неё НДФЛ стоял в общей очереди с остальными налогами, и при нехватке денег недоимка по нему возникала наравне с любой другой; с выделением НДФЛ в отдельные очереди список вырос с пяти позиций до семи. Калькулятор берёт очереди из файла данных, поэтому при изменении нормы обновится вместе с ним.

Источник: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/ (п. 8 ст. 45 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ) (обновлено 01.09.2026).

Выбрать, какой налог оплатить первым, нельзя, но можно управлять суммой пополнения. Посчитайте в калькуляторе, сколько нужно, чтобы закрыть очереди с налогами и взносами, — в примере это 110 000 ₽ из 118 500 ₽ всех обязательств. Пени, проценты и штрафы стоят в конце списка, и новые пени на них не начисляются, а вот каждая незакрытая недоимка по налогу порождает пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК). Поэтому при нехватке средств выгоднее полностью закрыть очереди 1–4, а пени и штраф доплатить следующим платежом. Подавайте уведомления об исчисленных суммах вовремя и на верные суммы: занижение означает, что часть денег останется положительным сальдо и уйдёт на другие обязательства, а по недосчитанному налогу возникнет недоимка.

Отрицательное сальдо — сигнал действовать быстро. Сначала выясните в личном кабинете, из чего оно складывается: иногда долг «бумажный» — из-за ошибки в уведомлении или незачтённой декларации, и его снимают уточнённым уведомлением или сверкой. Реальный долг гасите одним платежом на ЕНП: разносить его по налогам не нужно, инспекция сделает это сама по очерёдности, а пени за дни просрочки спишет из следующего поступления. Затягивать нельзя: по отрицательному сальдо инспекция направляет требование об уплате (ст. 69 НК), а при его неисполнении взыскивает долг со счетов в банке (ст. 46 НК). Сколько набежит за время просрочки, покажет калькулятор пеней.

Распределение платежа смотрят в личном кабинете налогоплательщика — юрлица, ИП или физлица — в разделе ЕНС: там показаны сальдо, поступления, зачёты по каждому налогу и предстоящие платежи по поданным уведомлениям. Бухгалтерии на ЭДО те же данные приходят по запросу как справка о принадлежности сумм ЕНП и справка о сальдо. Сверяйте их с калькулятором: если инспекция закрыла не то, что вы ожидали, скорее всего, в её учёте есть обязательство, о котором вы забыли, — например, старая недоимка первой или третьей очереди.